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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,2011修訂。2008年12月18日財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布。根據(jù)2011年10月28日。關(guān)于修改、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，和,中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、的決定 修訂 以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布 第一條。根據(jù)，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.以下簡(jiǎn)稱條例 制定本細(xì)則。第二條，條例第一條所稱貨物。是指有形動(dòng)產(chǎn)、包括電力,熱力 氣體在內(nèi)、條例第一條所稱加工 是指受托加工貨物。即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求、制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) 條例第一條所稱修理修配、是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),第三條。條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán).條例第一條所稱提供加工,修理修配勞務(wù)。以下稱應(yīng)稅勞務(wù) 是指有償提供加工 修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 修理修配勞務(wù)。不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣.貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為、視同銷售貨物 一,將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、二,銷售代銷貨物、三,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人.將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣,市.的除外.四,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,五,將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。六。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶.七、將自產(chǎn)，委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。八,將自產(chǎn)，委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,第六條。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅.非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額、一。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為、二 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的。應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額、未分別核算的.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 第八條、條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)、銷售貨物或者提供加工,修理修配勞務(wù) 是指 一,銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),二、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi).第九條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè).行政單位 事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位.條例第一條所稱個(gè)人 是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人,第十條,單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的.以承租人或者承包人為納稅人，第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人。以下稱一般納稅人 因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減.因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形。應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減.第十二條.條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)。補(bǔ)貼.基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),違約金 滯納金。延期付款利息,賠償金,代收款項(xiàng)。代墊款項(xiàng)，包裝費(fèi)、包裝物租金，儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)，一，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅.二。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用.1。承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的、2 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。三,同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),2。收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)，3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政，四，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅 車輛牌照費(fèi)、第十三條，混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的、其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。第十四條.一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的、按下列公式計(jì)算銷售額.銷售額,含稅銷售額 1、稅率,第十五條,納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率 確定后1年內(nèi)不得變更、第十六條，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者 按下列順序確定銷售額，一,按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,二.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，三,按組成計(jì)稅價(jià)格確定.組成計(jì)稅價(jià)格的公式為。組成計(jì)稅價(jià)格。成本。1 成本利潤(rùn)率，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本.銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，第十七條，條例第八條第二款第、三 項(xiàng)所稱買價(jià)。包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅.第十八條 條例第八條第二款第。四,項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用。包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用 建設(shè)基金。不包括裝卸費(fèi).保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)、第十九條,條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的。該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。符合條例第八條規(guī)定的 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣、第二十一條.條例第十條第。一。項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物.不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.不含免征增值稅項(xiàng)目 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.免征增值稅.以下簡(jiǎn)稱免稅,項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn).是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器,機(jī)械。運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，工具,器具等，第二十二條，條例第十條第 一，項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十三條,條例第十條第、一,項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn).銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程.前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì) 形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物,構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建,擴(kuò)建、修繕，裝飾不動(dòng)產(chǎn).均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.第二十四條，條例第十條第,二、項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜,丟失。霉?fàn)€變質(zhì)的損失.第二十五條，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車。汽車，游艇.其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額.非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì).當(dāng)月全部銷售額。營(yíng)業(yè)額合計(jì)。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的,免稅項(xiàng)目.非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外、應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額、第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為.一,從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)征增值稅銷售額 以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額、在50萬(wàn)元以下、含本數(shù) 下同，的，二 除本條第一款第，一,項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50。以上,第二十九條。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅.非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅、第三十條，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額、銷售額.含稅銷售額 1，征收率 第三十一條.小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額.應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算 第三十三條。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后、不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人、第三十四條,有下列情形之一者 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。一,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全?；蛘卟荒軌蛱峁?zhǔn)確稅務(wù)資料的,二,除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外 納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，第三十五條。條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下,一，第一款第，一,項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè).林業(yè).牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品.是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。具體范圍由財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局確定。二、第一款第，三 項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書.三.第一款第 七,項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品.是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品.第三十六條.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。可以放棄免稅 依照條例的規(guī)定繳納增值稅、放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅 第三十七條.增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下,一。銷售貨物的.為月銷售額5000。20000元、二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的。為月銷售額5000.20000元,三,按次納稅的。為每次 日.銷售額300,500元 前款所稱銷售額 是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額,省,自治區(qū)，直轄市財(cái)政廳 局、和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi).根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn).并報(bào)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局備案，第三十八條.條例第十九條第一款第，一。項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天.按銷售結(jié)算方式的不同,具體為，一。采取直接收款方式銷售貨物.不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,二 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天.三、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的 為貨物發(fā)出的當(dāng)天.四 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天.但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,船舶，飛機(jī)等貨物。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,五.委托其他納稅人代銷貨物 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的、為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。六，銷售應(yīng)稅勞務(wù).為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,七、納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第。三，項(xiàng)至第 八 項(xiàng)所列視同銷售貨物行為 為貨物移送的當(dāng)天.第三十九條 條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定 第四十條,本細(xì)則自2009年1月1日起施行。