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中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.2011修訂,2008年12月18日財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布 根據(jù)2011年10月28日,關(guān)于修改。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。和，中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.的決定,修訂.以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布。第一條,根據(jù)，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例 制定本細(xì)則.第二條、條例第一條所稱(chēng)貨物、是指有形動(dòng)產(chǎn)、包括電力.熱力 氣體在內(nèi)，條例第一條所稱(chēng)加工，是指受托加工貨物 即委托方提供原料及主要材料.受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)，條例第一條所稱(chēng)修理修配 是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 第三條 條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),條例第一條所稱(chēng)提供加工，修理修配勞務(wù).以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù),是指有償提供加工。修理修配勞務(wù)，單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工.修理修配勞務(wù) 不包括在內(nèi)，本細(xì)則所稱(chēng)有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣.貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物。一，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo).二。銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物 三。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣.市、的除外 四 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.五。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，六.將自產(chǎn)。委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。七,將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 八、將自產(chǎn)。委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第六條,納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為、應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅 未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額,一，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 二,財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形、第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的、應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額 未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 第八條 條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)。銷(xiāo)售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)，是指,一,銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi).二，提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi).第九條.條例第一條所稱(chēng)單位,是指企業(yè)。行政單位，事業(yè)單位、軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位、條例第一條所稱(chēng)個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的、以承租人或者承包人為納稅人 第十一條.小規(guī)模納稅人以外的納稅人 以下稱(chēng)一般納稅人,因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減.因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后 發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓。開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的 增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減.第十二條,條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi).補(bǔ)貼、基金,集資費(fèi)，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金.滯納金，延期付款利息.賠償金.代收款項(xiàng).代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)。包裝物租金.儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi),一.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，二、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的,2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。三.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金。由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政.四 銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)。以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅，車(chē)輛牌照費(fèi) 第十三條，混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的.其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)、第十四條 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額，含稅銷(xiāo)售額.1,稅率 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的 其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià).納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率.確定后1年內(nèi)不得變更，第十六條。納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額、一。按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。二。按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定.三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定,組成計(jì)稅價(jià)格的公式為。組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1,成本利潤(rùn)率。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額 公式中的成本是指、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本.銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十七條，條例第八條第二款第.三.項(xiàng)所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)、包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條,條例第八條第二款第、四、項(xiàng)所稱(chēng)運(yùn)輸費(fèi)用金額。是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用.包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用。建設(shè)基金。不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),第十九條，條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證、是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、第二十條,混合銷(xiāo)售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。符合條例第八條規(guī)定的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第二十一條,條例第十條第,一，項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不含免征增值稅項(xiàng)目,也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。免征增值稅，以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅.項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),前款所稱(chēng)固定資產(chǎn).是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器.機(jī)械,運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,工具,器具等.第二十二條、條例第十條第,一.項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),第二十三條.條例第十條第。一 項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程、前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì) 形狀改變的財(cái)產(chǎn) 包括建筑物。構(gòu)筑物和其他土地附著物,納稅人新建、改建，擴(kuò)建.修繕。裝飾不動(dòng)產(chǎn)、均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，第二十四條、條例第十條第。二。項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失 是指因管理不善造成被盜、丟失，霉?fàn)€變質(zhì)的損失,第二十五條、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)。汽車(chē)，游艇 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、第二十六條.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的。按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)、當(dāng)月全部銷(xiāo)售額，營(yíng)業(yè)額合計(jì)，第二十七條、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的.免稅項(xiàng)目，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外.應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 第二十八條,條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為，一 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人。以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額 以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。在50萬(wàn)元以下,含本數(shù) 下同 的 二,除本條第一款第,一、項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50 以上 第二十九條.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，第三十條，小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額.銷(xiāo)售額、含稅銷(xiāo)售額，1,征收率,第三十一條,小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額 應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減,第三十二條,條例第十三條和本細(xì)則所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法，有效憑證核算,第三十三條，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人.第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票 一、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全?；蛘卟荒軌蛱峁?zhǔn)確稅務(wù)資料的。二。除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外 納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的、第三十五條，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下、一。第一款第,一，項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人、農(nóng)產(chǎn)品.是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、具體范圍由財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局確定 二.第一款第.三，項(xiàng)所稱(chēng)古舊圖書(shū).是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū).三 第一款第.七，項(xiàng)所稱(chēng)自己使用過(guò)的物品.是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品 第三十六條。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的 可以放棄免稅 依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后.36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。第三十七條、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人、增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下、一,銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額5000,20000元，二。銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的、為月銷(xiāo)售額5000,20000元、三,按次納稅的，為每次,日,銷(xiāo)售額300.500元，前款所稱(chēng)銷(xiāo)售額。是指本細(xì)則第三十條第一款所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，省、自治區(qū)，直轄市財(cái)政廳、局、和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)、根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)、并報(bào)財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局備案、第三十八條.條例第十九條第一款第，一 項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天、按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同.具體為、一、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出 均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天,二、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物、為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，三,采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。四，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天.五、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物、為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 未收到代銷(xiāo)清單及貨款的 為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天 六 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天，七。納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第 三、項(xiàng)至第、八，項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為。為貨物移送的當(dāng)天，第三十九條、條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人的具體納稅期限。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，第四十條.本細(xì)則自2009年1月1日起施行.