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第四章.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、第二十一條,企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則.選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法,再銷(xiāo)售價(jià)格法.成本加成法、交易凈利潤(rùn)法。利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法 第二十二條。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面，一 交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性 主要包括，有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量。數(shù)量等、勞務(wù)的性質(zhì)和范圍、無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型、交易形式，期限，范圍,預(yù)期收益等 二 交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、功能主要包括 研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)。加工,裝配.制造 存貨管理、分銷(xiāo)，售后服務(wù).廣告.運(yùn)輸 倉(cāng)儲(chǔ),融資、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì),法律及人力資源管理等。在比較功能時(shí)、應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度，風(fēng)險(xiǎn)主要包括、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),分銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)。管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。三、合同條款,主要包括.交易標(biāo)的，交易數(shù)量，價(jià)格，收付款方式和條件、交貨條件。售后服務(wù)范圍和條件.提供附加勞務(wù)的約定 變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期,終止或續(xù)簽合同的權(quán)利、四.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主要包括，行業(yè)概況、地理區(qū)域,市場(chǎng)規(guī)模。市場(chǎng)層級(jí).市場(chǎng)占有率 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力，商品或勞務(wù)可替代性,生產(chǎn)要素價(jià)格。運(yùn)輸成本，政府管制等。五.經(jīng)營(yíng)策略、主要包括、創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略.多元化經(jīng)營(yíng)策略 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略等、第二十三條 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格,可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性,合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異,按照不同交易類(lèi)型具體包括如下內(nèi)容,一。有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓 1,購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程、包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)。交貨條件.交貨手續(xù).支付條件、交易數(shù)量,售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等 2、購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié) 零售環(huán)節(jié).出口環(huán)節(jié)等 3 購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物,包括品名。品牌。規(guī)格,型號(hào).性能.結(jié)構(gòu) 外型。包裝等。4、購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗,消費(fèi)者偏好.政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政。稅收，外匯政策等.二 有形資產(chǎn)的使用,1、資產(chǎn)的性能、規(guī)格。型號(hào)。結(jié)構(gòu).類(lèi)型.折舊方法、2,提供使用權(quán)的時(shí)間.期限 地點(diǎn)，3、資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出,維修費(fèi)用等,三、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 1 無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別、用途 適用行業(yè),預(yù)期收益、2。無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資。轉(zhuǎn)讓條件.獨(dú)占程度 受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用。功能風(fēng)險(xiǎn)情況.可替代性等.四、融通資金，融資的金額、幣種 期限、擔(dān)保 融資人的資信,還款方式.計(jì)息方法等 五、提供勞務(wù).業(yè)務(wù)性質(zhì)。技術(shù)要求.專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),承擔(dān)責(zé)任,付款條件和方式、直接和間接成本等.關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的、應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整。無(wú)法合理調(diào)整的。應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。第二十四條.再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格、其計(jì)算公式如下、公平成交價(jià)格，再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格.1.可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率、可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率。可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額。100,可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷(xiāo)售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限。無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值。批發(fā)或零售環(huán)節(jié)、商業(yè)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)處理及管理效率等 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的,應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整。無(wú)法合理調(diào)整的 應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型。性能。結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù) 第二十五條。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格 其計(jì)算公式如下,公平成交價(jià)格，關(guān)聯(lián)交易的合理成本、1.可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利,可比非關(guān)聯(lián)交易成本，100，可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造 加工.安裝及測(cè)試功能、市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)。機(jī)器,設(shè)備的價(jià)值及使用年限,無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值。商業(yè)經(jīng)驗(yàn).會(huì)計(jì)處理及管理效率等,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的、應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的 應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法.成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)讓和使用。勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易，第二十六條，交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn) 利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率。銷(xiāo)售利潤(rùn)率。完全成本加成率，貝里比率等、可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素 具體包括執(zhí)行功能 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)。行業(yè)和市場(chǎng)情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期。成本.費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?、?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的 應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整。無(wú)法合理調(diào)整的。應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)讓和使用 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易、第二十七條,利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額,利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法.一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn).確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn).剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)。再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配 可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能。承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。成本，費(fèi)用，所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?會(huì)計(jì)處理,確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等,利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況,