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金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定.關(guān)于印發(fā).金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分、及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定、的通知.財(cái)會(huì)，2014，13號(hào)。國(guó)務(wù)院有關(guān)部委 有關(guān)直屬機(jī)構(gòu).各省 自治區(qū),直轄市，計(jì)劃單列市財(cái)政廳.局。新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,有關(guān)中央管理企業(yè)。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)、為貫徹落實(shí) 國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)。國(guó)發(fā),2013、46號(hào),等有關(guān)要求.規(guī)范優(yōu)先股,永續(xù)債等金融工具的會(huì)計(jì)處理，根據(jù),中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定、我部制定了.金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定、現(xiàn)予印發(fā)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)具體準(zhǔn)則和本規(guī)定.對(duì)發(fā)行和持有的優(yōu)先股 永續(xù)債等金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,隨著金融改革的深入和金融創(chuàng)新的發(fā)展.未來(lái)可能有更多形式的金融工具出現(xiàn)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)定,執(zhí)行中有何問(wèn)題.請(qǐng)及時(shí)反饋我部。財(cái)政部，2014年3月17日.金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定.為進(jìn)一步規(guī)范優(yōu)先股.永續(xù)債等金融工具的會(huì)計(jì)處理。根據(jù).中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào).金融工具確認(rèn)和計(jì)量.以下簡(jiǎn)稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 和,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)。金融工具列報(bào),以下對(duì)上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合稱金融工具準(zhǔn)則 以及其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等.規(guī)定如下 一.本規(guī)定的適用范圍本規(guī)定適用于經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn),企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債。例如長(zhǎng)期限含權(quán)中期票據(jù)，認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會(huì)計(jì)處理.二，金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn).金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義.在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具、一,金融負(fù)債,金融負(fù)債、是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債 1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。2，在潛在不利條件下。與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù).3、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,4 將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外，二，權(quán)益工具、權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同,同時(shí)滿足下列條件的,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具。1，該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)、2、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的 如該金融工具為非衍生工具,不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)、如為衍生工具 企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。三,金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分 1 通過(guò)交付現(xiàn)金,其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算 如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)。則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義，有些金融工具雖然沒(méi)有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件,但有可能通過(guò)其他條款和條件間接地形成合同義務(wù) 如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算.那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù),如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算 例如。該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán)，該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了合同義務(wù) 在這種情況下、發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債、2 通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算，如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算,需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具、是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，如果是前者.該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債.如果是后者、該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具.3 對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類,應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具.對(duì)于非衍生工具,如果發(fā)行方未來(lái)沒(méi)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算、則該非衍生工具是權(quán)益工具，否則。該非衍生工具是金融負(fù)債.對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,則該衍生工具是權(quán)益工具、如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)?；蛟谵D(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn) 則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn).四，或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán).1 或有結(jié)算條款，或有結(jié)算條款。指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算 或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算、需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng) 如股價(jià)指數(shù)。消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng),利率或稅法變動(dòng)。發(fā)行方未來(lái)收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等，的發(fā)生或不發(fā)生,或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的結(jié)果.來(lái)確定的條款，除下列情況外.對(duì)于附或有結(jié)算條款的金融工具。發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債.1.要求以現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性。即相關(guān)情形極端罕見(jiàn).顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。2，只有在發(fā)行方清算時(shí) 才需以現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算.3、按照本規(guī)定分類為權(quán)益工具的可回售工具 2，結(jié)算選擇權(quán)。對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具,例如,合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的.則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具,五，可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具.1,可回售工具。如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn) 或者在未來(lái)某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí).自動(dòng)回售給發(fā)行方的.則為可回售工具、在這種情況下.符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的可回售金融工具 應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具、1,賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn).是指扣除所有優(yōu)先于該工具對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)，按比例份額是指清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位.并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量,2 該工具所屬的類別次于其他所有工具類別、該工具在歸屬于該類別前無(wú)須轉(zhuǎn)換為另一種工具 且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)，3,該類別的所有工具具有相同的特征。例如它們必須都具有可回售特征。并且用于計(jì)算回購(gòu)或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同。4、除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具的合同義務(wù)外,該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征、5，該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額。應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益.已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不包括該工具的任何影響 2 僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具，某些金融工具的發(fā)行合同約定、發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn) 這種清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制.或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方、對(duì)于發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具 符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的,應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。1.賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利 2 該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。該工具在歸屬于該類別前無(wú)須轉(zhuǎn)換為另一種工具.且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)、3.在次于其他所有類別的工具類別中.發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù) 3 對(duì)發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求。分類為權(quán)益的可回售工具,或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具.除應(yīng)具備上述特征外、其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒(méi)有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同 1,現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益。已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng).已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 不包括該工具或合同的任何影響，2。實(shí)質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報(bào)。在運(yùn)用上述條件時(shí) 對(duì)于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同.如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響、但是 如果不能做出此判斷 則不得將該工具分類為權(quán)益工具,六，金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則的運(yùn)用 1,根據(jù)金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則。金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔(dān)交付現(xiàn)金 其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的義務(wù)、例如。發(fā)行條款規(guī)定強(qiáng)制付息，將導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金的義務(wù)，則該義務(wù)構(gòu)成發(fā)行方的一項(xiàng)金融負(fù)債，如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉(zhuǎn)換成發(fā)行方普通股的約定 例如可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股中的轉(zhuǎn)換條款、該條款將影響發(fā)行方是否沒(méi)有交付可變數(shù)量自身權(quán)益工具的義務(wù)或者是否以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn).因此.企業(yè)發(fā)行各種金融工具、應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式。運(yùn)用金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的原則、正確地確定該金融工具或其組成部分的會(huì)計(jì)分類，不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、2 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具 或其組成部分，進(jìn)行分類時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件 如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金.其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù) 則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具,如果滿足本規(guī)定要求在其財(cái)務(wù)報(bào)表中分類為權(quán)益工具的，在其母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分 應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債、三、復(fù)合金融工具.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行的非衍生金融工具進(jìn)行評(píng)估.以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具.企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的。應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值、包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值.再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值,作為權(quán)益工具成分的價(jià)值.四、重分類 由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化,可能導(dǎo)致已發(fā)行金融工具重分類 發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具.自不再被分類為權(quán)益工具之日起、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債.以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量。重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具.自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具,以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量 五。投資方購(gòu)入金融工具的分類,金融工具投資方、持有人,考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)、應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則和本規(guī)定的相關(guān)要求 通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致，例如。對(duì)于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具 投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資，六.主要會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定的相關(guān)要求。對(duì)發(fā)行的金融工具進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,一,金融工具會(huì)計(jì)處理的基本原則 企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則和本規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量,其后,于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利、按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理、即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)。確定該工具利息支出或股利分配等的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含,債 其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配 其回購(gòu)。注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理.對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具 無(wú)論其名稱中是否包含,股，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益.發(fā)行方發(fā)行金融工具.其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)。傭金等交易費(fèi)用.如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額,如分類為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除.二.科目設(shè)置。金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目、對(duì)發(fā)行的金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，1，發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具在、應(yīng)付債券，科目核算.應(yīng)付債券.科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的金融工具種類進(jìn)行明細(xì)核算。并在各類工具中按。面值.利息調(diào)整.應(yīng)計(jì)利息，設(shè)置明細(xì)賬、進(jìn)行明細(xì)核算,發(fā)行方發(fā)行的符合流動(dòng)負(fù)債特征并歸類為流動(dòng)負(fù)債的金融工具.以相關(guān)流動(dòng)性質(zhì)的負(fù)債類科目進(jìn)行核算、本規(guī)定在賬務(wù)處理部分均以,應(yīng)付債券、科目為例、對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的 應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在，衍生工具 科目核算,對(duì)于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具。如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將發(fā)行的金融工具的整體在.交易性金融負(fù)債 等科目核算.2、在所有者權(quán)益類科目中增設(shè) 4401其他權(quán)益工具 科目,核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。本科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進(jìn)行明細(xì)核算 三，主要賬務(wù)處理,1.發(fā)行方的賬務(wù)處理,1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的.應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記.銀行存款、或 存放中央銀行款項(xiàng)、等科目。按債務(wù)工具的面值 貸記,應(yīng)付債券 優(yōu)先股，永續(xù)債等,面值，科目 按其差額、貸記或借記 應(yīng)付債券、優(yōu)先股。永續(xù)債等。利息調(diào)整，科目 在該工具存續(xù)期間、計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理 按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.2，發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的.應(yīng)按實(shí)際收到的金額.借記。銀行存款、或、存放中央銀行款項(xiàng)，等科目,貸記 其他權(quán)益工具,優(yōu)先股。永續(xù)債等、科目 分類為權(quán)益工具的金融工具。在存續(xù)期間分派股利。含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同。的.作為利潤(rùn)分配處理、發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案.按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額。借記、利潤(rùn)分配，應(yīng)付優(yōu)先股股利。應(yīng)付永續(xù)債利息等，科目,貸記.應(yīng)付股利、優(yōu)先股股利。永續(xù)債利息等、科目.3、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記。銀行存款?；颉４娣胖醒脬y行款項(xiàng),等科目。按金融工具的面值，貸記，應(yīng)付債券，優(yōu)先股。永續(xù)債。面值.等 科目 按負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額.借記或貸記,應(yīng)付債券 優(yōu)先股,永續(xù)債等，利息調(diào)整,科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記、其他權(quán)益工具,優(yōu)先股。永續(xù)債等、科目.發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂⑴c多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上,采用與其他類似交易一致的方法.在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偅?、發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的 按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理 5 由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化,導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的。應(yīng)當(dāng)于重分類日。按該工具的賬面價(jià)值。借記,其他權(quán)益工具 優(yōu)先股.永續(xù)債等?？颇?按該工具的面值.貸記,應(yīng)付債券 優(yōu)先股.永續(xù)債等，面值、科目。按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額、借記或貸記、應(yīng)付債券.優(yōu)先股.永續(xù)債等,利息調(diào)整,科目。按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額.貸記或借記。資本公積、資本溢價(jià).或股本溢價(jià),科目、如資本公積不夠沖減的。依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ),因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化、導(dǎo)致原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的,應(yīng)于重分類日、按金融負(fù)債的面值 借記,應(yīng)付債券 優(yōu)先股。永續(xù)債等.面值,科目 按利息調(diào)整余額.借記或貸記,應(yīng)付債券.優(yōu)先股。永續(xù)債等,利息調(diào)整，科目，按金融負(fù)債的賬面價(jià)值。貸記.其他權(quán)益工具,優(yōu)先股，永續(xù)債等，科目 6,發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具 按贖回價(jià)格.借記 庫(kù)存股，其他權(quán)益工具?？颇浚J記.銀行存款?；?，存放中央銀行款項(xiàng),等科目。注銷所購(gòu)回的金融工具，按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值.借記 其他權(quán)益工具?？颇?按該工具的贖回價(jià)格，貸記,庫(kù)存股，其他權(quán)益工具。科目，按其差額。借記或貸記,資本公積,資本溢價(jià).或股本溢價(jià)?？颇俊⑷缳Y本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)、發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,按該工具贖回日的賬面價(jià)值.借記。應(yīng)付債券。等科目、按贖回價(jià)格,貸記，銀行存款 或 存放中央銀行款項(xiàng)。等科目、按其差額，借記或貸記。財(cái)務(wù)費(fèi)用.科目，7 發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的.按該工具對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值、借記.應(yīng)付債券,其他權(quán)益工具、等科目.按普通股的面值。貸記,實(shí)收資本.或股本.科目、按其差額.貸記 資本公積、資本溢價(jià) 或股本溢價(jià)、科目,如轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的.還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額，貸記，銀行存款,或。存放中央銀行款項(xiàng)、等科目、2、投資方的賬務(wù)處理 投資方購(gòu)買(mǎi)發(fā)行方發(fā)行的金融工具.應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定進(jìn)行分類和計(jì)量、如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的 按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào).長(zhǎng)期股權(quán)投資、和,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào),企業(yè)合并，進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的。按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。四.財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示和披露,1。發(fā)行方列示和披露 1,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表,實(shí)收資本，項(xiàng)目和,資本公積。項(xiàng)目之間增設(shè)、其他權(quán)益工具,項(xiàng)目 反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值 并在，其他權(quán)益工具 項(xiàng)目下增設(shè)、其中。優(yōu)先股、和 永續(xù)債.兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值、在，應(yīng)付債券,項(xiàng)目下增設(shè)、其中、優(yōu)先股、和，永續(xù)債，兩個(gè)項(xiàng)目、分別反映企業(yè)發(fā)行的分類為金融負(fù)債的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值、如屬流動(dòng)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)比照上述原則在流動(dòng)負(fù)債類相關(guān)項(xiàng)目列報(bào),2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表.實(shí)收資本、欄和，資本公積 欄之間增設(shè)、其他權(quán)益工具.欄，并在該欄中增設(shè)、優(yōu)先股、永續(xù)債，和，其他、三小欄。將.三.所有者投入和減少資本.項(xiàng)目中的,所有者投入資本,項(xiàng)目改為，1、所有者投入的普通股 并在該項(xiàng)目下增設(shè) 2、其他權(quán)益工具持有者投入資本。項(xiàng)目,以下順序號(hào)依次類推，四，利潤(rùn)分配,項(xiàng)目中.對(duì)所有者，或股東 的分配,項(xiàng)目包含對(duì)其他權(quán)益工具持有者的股利分配 3,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加單獨(dú)附注項(xiàng)目 披露發(fā)行在外的所有歸類為權(quán)益工具或金融負(fù)債的優(yōu)先股。永續(xù)債等金融工具的詳細(xì)情況。包括發(fā)行時(shí)間。數(shù)量,金額，到期或日續(xù)期情況。轉(zhuǎn)股條件、轉(zhuǎn)換情況,會(huì)計(jì)分類以及股利或利息支付等信息,披露格式如下、XX,發(fā)行的優(yōu)先股.永續(xù)債等金融工具的披露,XX 1 期末發(fā)行在外的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具情況表.發(fā)行在外的金融工具.發(fā)行時(shí)間。會(huì)計(jì)分類 股利率或利息率.發(fā)行,價(jià)格。數(shù)量 金額，到期日或,續(xù)期情況，轉(zhuǎn)股,條件。轉(zhuǎn)換，情況。工具1 工具2,工具3、合計(jì)。說(shuō)明，會(huì)計(jì)分類、欄應(yīng)填寫(xiě),金融負(fù)債 權(quán)益工具.或。復(fù)合金融工具 等.對(duì)于整體指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，在 會(huì)計(jì)分類 欄中只需注明。整體指定,即可、轉(zhuǎn)股條件、欄應(yīng)當(dāng)披露合同中是否包含強(qiáng)制轉(zhuǎn)股，自愿轉(zhuǎn)股等條款，金額.欄以發(fā)行價(jià)格乘以發(fā)行數(shù)量填列。XX。2。條款披露 1。工具1的主要條款說(shuō)明.包括本金是否可贖回。企業(yè)是否有權(quán)自主決定股利或利息支付政策 是否可轉(zhuǎn)換為普通股以及發(fā)行合同關(guān)于轉(zhuǎn)股價(jià)格或數(shù)量的約定等其他影響該類工具會(huì)計(jì)分類的重要特征.2、工具2的主要條款說(shuō)明.如果企業(yè)受特定監(jiān)管規(guī)則約束，還需披露該金融工具是否被相關(guān)監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定為合格的監(jiān)管資本以及對(duì)本企業(yè)監(jiān)管資本水平的影響。XX，3，發(fā)行在外的優(yōu)先股.永續(xù)債等金融工具變動(dòng)情況表，發(fā)行在外的金融工具 年初.本期增加、本期減少.期末、數(shù)量、賬面價(jià)值，數(shù)量、賬面價(jià)值,數(shù)量.賬面價(jià)值 數(shù)量。賬面價(jià)值，工具1.工具2,工具3 合計(jì)，XX、4，發(fā)行方應(yīng)披露股利 或利息.的設(shè)定機(jī)制，如果發(fā)行方發(fā)行的分類為權(quán)益工具的金融工具為累積的，即發(fā)行方當(dāng)期未分配的股利或利息可累積至以后期間分配的.應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露累積未分配的股利、如果發(fā)行方發(fā)行的其他權(quán)益工具為可參與剩余利潤(rùn)分配的.即可與普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配的,應(yīng)當(dāng)披露可參與分配的事實(shí)及分配的方法等信息,XX,5、發(fā)行方應(yīng)當(dāng)披露如下歸屬于權(quán)益工具持有者的相關(guān)信息，披露格式如下 項(xiàng)目.年初數(shù)。本期數(shù)、期末數(shù) 上期數(shù)、1 歸屬于母公司所有者的權(quán)益.股東權(quán)益.1 歸屬于母公司普通股持有者的權(quán)益,2。歸屬于母公司其他權(quán)益持有者的權(quán)益,其中，凈利潤(rùn).綜合收益總額。當(dāng)期已分配股利。累積未分配股利，2.歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益、1、歸屬于普通股少數(shù)股東的權(quán)益,2.歸屬于少數(shù)股東其他權(quán)益工具持有者的權(quán)益 2，投資方列示和披露,持有優(yōu)先股,永續(xù)債等金融工具的投資方 應(yīng)在,可供出售金融資產(chǎn).等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。披露優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的會(huì)計(jì)分類。賬面價(jià)值等相關(guān)信息,七 對(duì)每股收益計(jì)算的影響、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)、每股收益。的規(guī)定計(jì)算每股收益,企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具的，在計(jì)算每股收益時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理、一,基本每股收益的計(jì)算，在計(jì)算基本每股收益時(shí),基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息。其中。對(duì)于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利，對(duì)于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具 無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利、均應(yīng)予以扣除.基本每股收益計(jì)算中的分母 為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)、對(duì)于同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配的其他權(quán)益工具 在計(jì)算普通股每股收益時(shí) 歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含根據(jù)可參加機(jī)制計(jì)算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤(rùn)。二。稀釋每股收益的計(jì)算 企業(yè)發(fā)行的金融工具中包含轉(zhuǎn)股條款的、即存在潛在稀釋性的,在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)考慮的因素與企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)證相同 八、銜接規(guī)定。本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,本規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對(duì)金融工具的處理與本規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，如追溯調(diào)整不切實(shí)可行的 則采用未來(lái)適用法。