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增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,2008年12月18日財(cái)政部,國家稅務(wù)總局令第50號(hào)公布。根據(jù)2011年10月28日 關(guān)于修改,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、和，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 的決定。修訂,以財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布、第一條。根據(jù)、中華人民共和國增值稅暫行條例，以下簡稱條例。制定本細(xì)則 第二條、條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力.熱力,氣體在內(nèi)，條例第一條所稱加工。是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料、受托方按照委托方的要求、制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù),條例第一條所稱修理修配,是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù).使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)、第三條.條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),條例第一條所稱提供加工,修理修配勞務(wù)，以下稱應(yīng)稅勞務(wù)。是指有償提供加工。修理修配勞務(wù)，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工 修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)，本細(xì)則所稱有償、是指從購買方取得貨幣,貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為、視同銷售貨物，一,將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 二。銷售代銷貨物，三、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人.將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣。市.的除外、四,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。五。將自產(chǎn).委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。六。將自產(chǎn)，委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶.七,將自產(chǎn).委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,八,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第六條，納稅人的下列混合銷售行為、應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額.一,銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，二 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，第七條，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的 應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未分別核算的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，以下簡稱境內(nèi),銷售貨物或者提供加工。修理修配勞務(wù).是指 一,銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，二.提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，第九條、條例第一條所稱單位.是指企業(yè)、行政單位,事業(yè)單位 軍事單位.社會(huì)團(tuán)體及其他單位,條例第一條所稱個(gè)人。是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人、第十條,單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的 以承租人或者承包人為納稅人。第十一條.小規(guī)模納稅人以外的納稅人.以下稱一般納稅人,因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減.因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額。應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后.發(fā)生銷售貨物退回或者折讓。開票有誤等情形。應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票、未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的。增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減.第十二條.條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約金、滯納金，延期付款利息.賠償金、代收款項(xiàng),代墊款項(xiàng) 包裝費(fèi)。包裝物租金.儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi).一 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅.二,同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、1。承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的.三、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi).1，由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金 由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政 價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，2 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù),3，所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政 四。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi) 以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅，車輛牌照費(fèi)、第十三條、混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的、其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。第十四條、一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的 按下列公式計(jì)算銷售額、銷售額 含稅銷售額，1，稅率 第十五條.納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的、其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率 確定后1年內(nèi)不得變更,第十六條、納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額，一,按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,二,按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,三、按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的公式為、組成計(jì)稅價(jià)格 成本。1。成本利潤率、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物.其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額 公式中的成本是指,銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本。銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本 公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，第十七條.條例第八條第二款第，三、項(xiàng)所稱買價(jià).包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 第十八條、條例第八條第二款第。四 項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用，包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金、不包括裝卸費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。第十九條,條例第九條所稱增值稅扣稅憑證。是指增值稅專用發(fā)票.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù).第二十條.混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的.該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二十一條 條例第十條第.一、項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物.不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 不含免征增值稅項(xiàng)目 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅，以下簡稱免稅。項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn).前款所稱固定資產(chǎn)。是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器。機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備。工具。器具等 第二十二條。條例第十條第、一.項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),第二十三條。條例第十條第,一 項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì).形狀改變的財(cái)產(chǎn)。包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物,納稅人新建，改建，擴(kuò)建.修繕，裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.第二十四條,條例第十條第,二 項(xiàng)所稱非正常損失。是指因管理不善造成被盜.丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失、第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,汽車 游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二十六條.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì).當(dāng)月全部銷售額 營業(yè)額合計(jì) 第二十七條.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的.免稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外 應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減、無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的.按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 第二十八條、條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為,一 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人。以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額、以下簡稱應(yīng)稅銷售額.在50萬元以下、含本數(shù).下同。的。二 除本條第一款第。一，項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的,本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50，以上。第二十九條,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅,非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 第三十條,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的.按下列公式計(jì)算銷售額。銷售額，含稅銷售額，1.征收率,第三十一條,小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第三十二條、條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法。有效憑證核算。第三十三條,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外、納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后.不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條。有下列情形之一者、應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也不得使用增值稅專用發(fā)票。一、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。二。除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外。納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的.第三十五條。條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,限定如下,一 第一款第.一，項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)。是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè) 林業(yè)。牧業(yè),水產(chǎn)業(yè) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人、農(nóng)產(chǎn)品、是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 具體范圍由財(cái)政部.國家稅務(wù)總局確定,二。第一款第。三.項(xiàng)所稱古舊圖書.是指向社會(huì)收購的古書和舊書.三，第一款第，七。項(xiàng)所稱自己使用過的物品 是指其他個(gè)人自己使用過的物品、第三十六條.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅、依照條例的規(guī)定繳納增值稅 放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、第三十七條，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人,增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下。一。銷售貨物的.為月銷售額5000.20000元.二,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的。為月銷售額5000 20000元.三。按次納稅的,為每次.日 銷售額300、500元、前款所稱銷售額,是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額,省.自治區(qū) 直轄市財(cái)政廳、局，和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi).根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部，國家稅務(wù)總局備案，第三十八條，條例第十九條第一款第、一.項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天.按銷售結(jié)算方式的不同。具體為、一，采取直接收款方式銷售貨物。不論貨物是否發(fā)出、均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天、二。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物.為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天、三.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物.為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的、為貨物發(fā)出的當(dāng)天 四,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶 飛機(jī)等貨物.為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天.五、委托其他納稅人代銷貨物.為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、未收到代銷清單及貨款的、為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天、六.銷售應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。七,納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第。三。項(xiàng)至第.八，項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天.第三十九條、條例第二十三條以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的具體納稅期限。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定,第四十條.本細(xì)則自2009年1月1日起施行.